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　　效益审计调查问卷方法是指根据效益审计调查的目的，制定调查问卷，由被调查者按问卷所提的问题和给定的选择答案进行回答的一种审计调查方法。与一般社会科学研究采用的问卷方法相比，效益审计调查问卷方法既有共性，又有自身的特殊性，主要体现在限制性上。例如，一般社会科学研究采用调查问卷方法目的可以是印证某种观点，也可以是发现被研究对象的内在规律和外在联系；效益审计调查问卷方法的目的比较单一，就是为印证某种观点，为审计人员的职业判断和可能的审计结论寻求证据支持。又如，一般社会科学研究的调查问卷方式比较灵活，可以采用匿名调查，也可以采用署名调查；而由于审计工作对证据的规范性要求，效益审计调查问卷只能采取署名调查方式才能保证调查证据的有效性和调查结论的效力。因此，有必要对效益审计调查问卷方法的应用进行研究。
　　效益审计调查问卷方法的应用一般分为设计、优化、使用、数据处理和利用结论等步骤。下图展示了效益审计调查问卷方法的应用流程。
　　
　　 一、效益审计调查问卷的设计
　　效益审计调查问卷的设计一般应考虑编制时间、调查形式、主要内容、题型选择等因素。
　　效益审计调查问卷编制时间一般应在审前调查结束后进行。通过审前调查，审计人员能够摸清项目的基本情况和项目特点，发现可能影响项目效益发挥的主要问题，因此，审前调查结束后设计问卷能够抓住重点，提高问卷的针对性。
　　效益审计调查问卷的调查形式一般应采取署名调查形式。这是由审计工作的特点决定的。考虑到署名调查形式可能会影响被调查者真实表达自己的观点，审计人员应采取适当的方式消除被调查者的疑虑。如，在调查问卷的标题栏下标注“本问卷仅供审计使用”字样，在审计座谈会上向被调查者说明效益审计调查问卷的使用范围，尽量消除被调查者的疑虑。
　　效益审计调查问卷的主要内容应根据审计工作方案、审计实施方案及审前调查了解的情况确定，一般应包括：影响项目效益发挥的主要问题、可能的原因、改进的建议等。在确定主要内容时，应坚持精简、重点突出的原则，避免可有可无的问项。
　　效益审计调查问卷的题型选择应根据审计调查的目标和对象合理确定。问卷的题型一般分为三类，即开放式、封闭式和半开放半封闭式。开放式题型的优点是能够收集到许多原来没有设想到的答案，缺点是容易因被调查者的理解歧异产生偏差，也不易汇总分析。在效益审计调查问卷中，这种题型一般用于发现影响项目效益的问题和原因。封闭式题型的优点是被调查者易于接受、调查结论比较集中、便于汇总分析等，缺点是不具弹性。在效益审计调查问卷中，这种题型一般用于证实问题的严重程度、原因的重要程度等。半开放半封闭式题型是在封闭式问项之选项后加上一个“其他”选项，让被调查者在找不到贴切的答案时能自由填写答案。这种方式综合了开放式题型和封闭式题型的优点，具有广泛的适用性。
　　此外，在设计效益审计调查问卷时，还应注意问卷整体的一致性和问项逻辑的一致性，提问引导思路要清晰，各问项之间要有一定的逻辑关系，避免扰乱被调查者的思路。
　　 二、效益审计调查问卷的优化
　　效益审计调查问卷初步设计完成后，应进行优化，以提高问卷在大范围使用时的质量和可信度，保证问卷能够得到理想的效果。效益审计调查问卷的优化程序分为三步：
　　第一步是审计组内部讨论。审计组内部的讨论能够起到集思广益的效果。如，其他参与审前调查的审计人员能够提出切合项目实际的问卷题目，资深的审计人员能够对问卷的可行性和可能的结果作出初步判断。
　　第二步是听取外部专家的意见。邀请与审计调查项目相关的外界专家参与调查问卷的优化，充分听取他们从专业角度提出的建议和意见，可以使问卷表述更加精确、专业，使问卷更臻完善。
　　第三步是选择两三个被审计单位试用。通过试用，可以发现效益审计问卷的内容结构、逻辑、用语等各方面是否有需要修改的地方，同时也能对问卷结果和可信度作出初步估计，为下一步大规模使用问卷的策略和方式提供参考。
　　根据上述优化程序反馈的结果，审计人员对效益审计调查问卷作进一步调整，使其更臻完善。下表是经过优化的世界银行贷款教育项目效益审计调查问卷示例。
　　世界银行贷款教育项目效益专项审计调查调查问卷
　　(本调查问卷仅供审计使用)
　　
　　 三、效益审计调查问卷的使用
　　使用效益审计调查问卷一般应考虑调查方式、调查时间、调查对象等三个因素。
　　效益审计调查问卷的调查方式有两种，即现场调查和函证式调查。现场调查方式是在审计调查项目单位时，由审计人员直接发放给被调查者填写并当场回收。这种方式的优点是审计人员可以与被调查者充分沟通，说明调查意图，调查结果的可信度较高，问卷回收率较高；缺点是审计人员必须亲自到达项目单位实施问卷调查的相关程序，审计成本较高，覆盖面较为有限。函证式调查是通过邮件传递将问卷发给被审计单位，由其转发给相关被调查者，完成问卷后再反馈给审计组。这种方式的优点是效率较高、覆盖面较大、审计成本较低，但缺点是调查结果的可信度较差，问卷回收率较低。在效益审计调查中，审计人员应该根据项目特点选择恰当的调查方式，也可以同时采取两种调查方式。
　　效益审计调查问卷的调查时间应根据效益审计的程序合理确定，一般应选择被调查者充分回忆起与调查内容相关的事件后进行。例如，在世界银行贷款教育项目效益审计调查中，我们到项目学校后，先召开审计座谈会，听取被调查者的意见，让他们充分交流，相互启发，然后再发放效益审计调查问卷，这样有效确保调查效果。
　　效益审计调查问卷的调查对象应选择与参与项目计划、执行、后续管理的中高层管理人员，或者与项目直接相关的参与者。这些人员对项目有直接的体会，对项目建设中存在的效益问题有较为深刻的见解，因此选择这些人员有利于提高问卷的可信度和效果。对一些完工时间较早的项目，调查对象还包括当时的项目参与者。
　　 四、效益审计调查问卷的数据处理
　　效益审计调查问卷的数据处理就是整理回收的问卷，将每份问卷每个问项的答案加总得到一个量表分数(Scale Score)，并计算出相应的比例。这个量表分数及比例就是数据处理的结果，也是效益审计问卷的结论。下表是经过数据处理后得到的世界银行贷款某项目效益审计问卷的量表。
　　
　　在数据处理中应注意：
　　一是有效性判别。有的被调查者在填写问卷时，可能错误理解问项而作出明显的错误选择，如将单项选择当作多项选择等。对此，应将该调查者对该问题的选择作无效处理，但其他问项的选择应视为有效。如果被调查者完全是在漫不经心的情况下填写问卷，且选择的答案存在明显的前后矛盾或大量无效选择，那么应将该问卷剔除，将其作为无效问卷处理。对那些匿名填写的问卷，由于不能作为有效的审计证据，因此也应视为无效问卷。通过这些有效性判别，可以复核效益审计调查问卷的审计证据效力，确保问卷调查结论的有效性。
　　二是可信度分析。审计人员应该将数据处理得到的结论与通过效益审计调查其他方法得到的审计结果相比较，检查两者之间是否呈现一致性。如果两者存在较大差异，那么应该通过扩大问卷调查覆盖面等方式进一步检查效益审计问卷结论的可信程度。
　　 五、效益审计调查问卷的结论利用
　　经过数据处理后的效益审计调查结论可以作为效益审计调查的评价结论，影响项目效益的问题等部分的论据在效益审计调查报告中使用，一些开放式问项得到的答案还可以用于原因分析和审计建议使用。下面以世界银行贷款教育项目效益审计调查报告为例，说明效益审计问卷结论的使用：
　　在A项目效益审计调查报告中，效益审计调查问卷结果作为“实现了项目目标”的评价结论的论据：“从汇总情况来看，各项目参与者对A项目评价较高，认为成功的有73.91％，比较成功的有26.09％，没有人认为该项目建设失败；通过项目设备采购，改善学校办学条件也很显着，选择显着的有97.10％，选择比较显着的有2.90％，没有人认为不显着；项目师资培训效果也比较显着，选择显着、比较显着的比例达到97.10％，没有人认为不显着；项目管理人员培训效果较好，选择显着、比较显着的比例达到94.10％，选择不显着的有1.45％，未作选择的有4.35％。”
　　在B项目效益审计调查报告中，效益审计调查问卷结果作为“统一招标采购设备效益不明显”问题的论据：“此次审计调查反馈的问卷表明，23.53％的被调查者认为统一招标采购效果不明显，甚至流于形式，部分设备采购成本较高，质量较差；44.12％的被调查者认为统一招标采购发挥了一定作用；13.24％的被调查者认为统一招标采购发挥了积极作用；19.11％的被调查者未表明态度。”
审计研究京9～12F101财务与会计导刊（理论读本）代勇/孙晖20072007
代勇，孙晖，审计署驻成都特派办，610041。
作者：审计研究京9～12F101财务与会计导刊（理论读本）代勇/孙晖20072007

网载 2013-09-10 21:44:37

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