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　　辅助生产部门的主要职能是为基本生产车间等部门服务，其费用按受益原则应分配给基本受益单位。由于辅助生产部门之间又存在交互劳务，即辅助生产部门之间（交互部门）相互提供产品和劳务，因而产生了交互劳务的分配问题。从理论上讲，辅助生产费用应在各辅助部门之间进行交互分配，然后才能对外分配。只有这样，才能真正进行交互部门成本的控制，尤其是当各辅助生产部门要独立核算、考核成本时，更要求如此。如果对交互劳务费用不在交互部门分配，势必导致交互部门的利益矛盾，影响企业的经济效益。因此对交互劳务进行准确分配已成为企业内部成本管理的一个重要问题。
　　交互劳务的分配方法在国际上有四种方法，即直接分配法、阶梯分配法、交互分配法和代数分配法。在我国一些大中型企业的成本核算中，由于采用计划价格，故对辅助生产费用的分配在实务中还用计划成本分配法。
　　1.直接分配法。直接分配法是将各辅助生产部门发生的费用，直接分配给除辅助生产部门以外的各受益产品与单位（基本受益单位）。这种方法计算工作十分简便，但不科学，由于其分配不考虑交互部门的交互劳务分配，分配结果不准确。费用分配的目的是正确计算部门的成本，而直接分配法忽略了各辅助生产部门在使用其它辅助部门的劳务时所发生的成本，其结果将使各辅助生产部门缺乏降低交互劳务费用的积极性，不利于成本考核和成本控制，并易产生交互部门之间的利益矛盾。
　　2.阶梯分配法。阶梯分配法确认了每一个辅助生产部门向其它辅助生产部门提供的服务，但这种确认是单向的。分配的进行首先是将各辅助生产部门按受益大小顺序排列，受益小的部门先分配给各使用部门，一个部门费用分配完毕后，次后的部门不再向该部门分配费用，而将其费用分配给排列在其后的部门。因此它并不确认双向交互劳务。与直接分配法相比，其分配结果较为公平，但不精确，且受排列顺序的影响。同样存在部门之间的利益矛盾，不利于降低成本。
　　3.交互分配法。交互分配法是将各辅助生产部门的费用进行二次分配，先在交互部门计算交互分配前的费用分配率进行分配，然后将各辅助生产部门交互分配后的实际费用再计算交互分配后的费用分配率分配给各基本受益单位。该方法考虑了交互部门的交互劳务分配，提高了分配结果的准确性。但需作二次分配，增加了工作量，且由于存在两个不同的费用分配，同样易产生部门之间的利益矛盾，不利于成本考核。
　　4.计划成本分配法。计划成本分配法是根据各辅助生产部门提供的计划单位成本及各受益单位（包括基本受益单位和交互部门）的劳务消耗量，将辅助生产费用分配给各个受益单位，然后再将实际发生的费用与按计划成本分配法分配的费用差额一次性转入管理费用的方法。该方法简便易行，考虑了交互费用在交互部门的分配问题。但由于是按计划成本进行分配，如果计划成本制定不合理，其费用分配的结果也不准确。另外将差额转入管理费用缺乏会计理论的支持，混淆了产品成本与管理费用的界限，也不利于成本的准确计算。这种方法只能在实行计划成本核算的企业采用。从我国企业计划价格的制定上看，存在计划价格制定时间长、价格一定一年不变，与实际脱节严重，不能适应市场变化的要求等问题，因此使该方法的采用受到一定的影响。
　　5.代数分配法。代数分配法是按各辅助生产部门之间的投入产出关系，通过建立联立方程，同时求解各辅助生产部门的单位成本，并按该单位成本向基本受益单位分配费用的方法。该方法同时考虑了相互提供的辅助生产部门之间的费用流向。其分配结果最为公平合理，是国际上公认的分配交互劳务费用最为精确的方法。采用该方法有利于在各辅助生产部门实行独立的成本核算，进行成本控制，促使各辅助生产部门努力降低使用其它辅助生产部门劳务的成本，从而达到最终降低企业产品成本，提高企业的经济效益的目的。由于代数分配法需通过建立联立方程运用矩阵进行求解，如果实行手工计算，其计算过程较为复杂，企业财会人员往往难以掌握，故在实际中采用受到限制。但利用计算机进行联立方程的计算并非难事。随着我国企业财会人员素质的不断提高，企业会计电算化水平不断提高，采用代数分配法进行交互劳务费用的分配是可行的。
　　划小成本核算单位、准确计算各单位的成本是加强企业内部成本管理最基本的要求。代数分配法在交互劳务的分配计算上有着其它分配方法不可比拟的优势，应推广采用，消除由于分配方法的不合理给各成本核算单位带来的利益矛盾。
财会研究兰州F101财务与会计导刊郁玉环20022002郁玉环　湖北汽车工业学院 作者：财会研究兰州F101财务与会计导刊郁玉环20022002

网载 2013-09-10 21:49:45

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